Fakturácia stavebných prác v Nemecku slovenskou firmou

Mnohé slovenské stavebné firmy sú presvedčené, že pri prácach v Nemecku vždy vystavia faktúru bez DPH a tým je celá problematika vyriešená. V praxi je však situácia podstatne zložitejšia.

Okrem správneho posúdenia DPH je potrebné myslieť aj na nemeckú stavebnú zrážkovú daň, teda Bauabzugsteuer. Tá môže predstavovať až 15 % z fakturovanej sumy, ak slovenská spoločnosť nemá platné oslobodenie, teda Freistellungsbescheinigung.

V tomto článku si vysvetlíme najdôležitejšie pravidlá a situácie, s ktorými sa slovenské firmy v praxi stretávajú najčastejšie.

Stavebné práce patria medzi služby viazané na nehnuteľnosť. To znamená, že miestom dodania je štát, v ktorom sa nehnuteľnosť nachádza.

Ak teda slovenská firma vykonáva stavebné práce na budove v Nemecku, miestom zdanenia je Nemecko bez ohľadu na to, že dodávateľ má sídlo na Slovensku.

Samotná skutočnosť, že ide o zahraničnú firmu, však ešte automaticky neznamená, že musí účtovať nemeckú DPH. Rovnako neplatí, že každá faktúra za stavebné práce v Nemecku môže byť automaticky vystavená bez DPH.

Nie vždy.

Slovenské stavebné firmy často predpokladajú, že pri zákazkách v Nemecku jednoducho vystavia faktúru bez DPH. Niekedy to odôvodňujú tým, že nie sú platiteľmi DPH na Slovensku, inokedy sa všeobecne odvolávajú na „§ 13b“.

Správny spôsob fakturácie však závisí od viacerých okolností, najmä od toho:

• kto je dodávateľ,
• kto je objednávateľ,
• či má dodávateľ sídlo alebo prevádzkareň v Nemecku,
• či je objednávateľ podnikateľ alebo súkromná osoba,
• a v niektorých prípadoch aj od toho, či objednávateľ vykonáva stavebnú činnosť.

Každú zákazku je preto potrebné posúdiť individuálne. Pozrime sa na štyri najčastejšie situácie.

*Dostupní sme počas nemeckých pracovných dní od 9:00 do 15:00.

Ide o veľmi častý prípad. Napríklad slovenský subdodávateľ vykonáva montáž, murárske práce alebo inú stavebnú činnosť pre slovenského generálneho dodávateľa na stavbe v Nemecku.

Keďže stavebné práce sú vykonané na nehnuteľnosti nachádzajúcej sa v Nemecku, miestom dodania je Nemecko.

Ak slovenský dodávateľ nemá v Nemecku sídlo ani prevádzkareň a objednávateľ je podnikateľ registrovaný na účely DPH v Nemecku, daňová povinnosť spravidla prechádza na objednávateľa podľa § 13b ods. 1 v spojení s § 13b ods. 2 č. 1 UStG.

Faktúra sa v takom prípade vystaví bez nemeckej DPH s odkazom na prenesenie daňovej povinnosti.

Aj tento prípad je veľmi častý.

Ak slovenská firma nemá v Nemecku sídlo ani prevádzkareň, vo väčšine prípadov sa uplatní prenesenie daňovej povinnosti podľa § 13b ods. 1 v spojení s § 13b ods. 2 č. 1 UStG.

Na rozdiel od čisto vnútroštátnych nemeckých stavebných prác nie je rozhodujúce, či je nemecký objednávateľ stavebnou firmou. Dôležité je najmä to, že stavebné práce dodáva podnikateľ usadený v zahraničí a príjemcom je podnikateľ povinný platiť daň v Nemecku.

Aj v tomto prípade sa faktúra spravidla vystavuje bez DPH.

Toto je úplne iná situácia.

Súkromná osoba nemôže byť príjemcom prenesenej daňovej povinnosti podľa § 13b UStG. Slovenskému dodávateľovi preto spravidla vzniká povinnosť registrovať sa na DPH v Nemecku a fakturovať s nemeckou DPH vo výške 19 %.

Práve tento prípad býva jedným z najčastejších dôvodov dodatočných registrácií, opráv faktúr a otázok zo strany nemeckého finančného úradu.

V tomto prípade ide o klasický vnútroštátny režim stavebných prác v Nemecku.

Reverse Charge sa uplatní len vtedy, ak objednávateľ patrí medzi podnikateľov, ktorí trvalo vykonávajú stavebné práce a spĺňajú podmienky § 13b ods. 2 č. 4 UStG.

V praxi sa táto skutočnosť preukazuje potvrdením USt 1 TG, ktoré vydáva príslušný finančný úrad.

Ak objednávateľ tieto podmienky nespĺňa, nemecký dodávateľ fakturuje s nemeckou DPH.

*Dostupní sme počas nemeckých pracovných dní od 9:00 do 15:00.

Mnohé firmy riešia iba DPH a úplne zabúdajú na stavebnú zrážkovú daň, teda Bauabzugsteuer.

Ak slovenská firma vykonáva stavebné práce v Nemecku a nemá platné Freistellungsbescheinigung podľa § 48b EStG, nemecký objednávateľ je spravidla povinný pri úhrade faktúry zraziť 15 % stavebnej zrážkovej dane a odviesť ju nemeckému finančnému úradu.

Rozhodujúci pritom nie je deň vystavenia faktúry, ale deň jej zaplatenia. Ak teda oslobodenie nie je platné v čase úhrady, musí dôjsť k zrážke aj napriek tomu, že faktúra bola vystavená skôr.

Faktúra vystavená podľa nemeckého zákona o DPH, konkrétne podľa § 14 ods. 4 UStG, musí obsahovať najmä tieto náležitosti:

• obchodné meno a úplnú adresu dodávateľa,
• obchodné meno a úplnú adresu odberateľa,
• daňové číslo alebo IČ DPH dodávateľa,
• dátum vystavenia faktúry,
• jedinečné a neprerušované číslo faktúry,
• presný opis dodaného tovaru alebo vykonaných služieb,
• pri stavebných prácach adresu stavby a dátum dodania služby,
• dátum dodania tovaru alebo poskytnutia služby, ak sa líši od dátumu vystavenia,
• základ dane, teda netto sumu,
• použitú sadzbu DPH, napríklad 19 % alebo 7 %,
• výšku DPH,
• celkovú fakturovanú sumu,
• pri oslobodení od DPH alebo prenesení daňovej povinnosti príslušný zákonný odkaz alebo slovnú poznámku, napríklad „Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers gemäß § 13b UStG“,
• pri oprave faktúry jednoznačný odkaz na pôvodnú faktúru.

Pri stavebných prácach je obzvlášť dôležité správne uviesť režim DPH – teda či ide o fakturáciu s nemeckou DPH alebo o prenesenie daňovej povinnosti podľa § 13b UStG.

Nesprávne vystavená faktúra môže viesť k domeraniu dane, sankciám alebo k zamietnutiu odpočtu DPH zo strany nemeckého finančného úradu.

Pred vystavením prvej faktúry za stavebné práce v Nemecku odporúčame preveriť nielen režim DPH, ale aj otázku stavebnej zrážkovej dane a platnosť Freistellungsbescheinigung.

V praxi často platí, že chyba na faktúre sa dá opraviť, ale následky nesprávne nastavenej fakturácie môžu firmu stáť čas, peniaze aj zbytočnú komunikáciu s úradmi.

Správne nastavenie fakturácie od začiatku je preto jedným zo základných krokov bezpečného podnikania v Nemecku.